注冊會計師履職三方面能力缺一不可 保持獨(dú)立性及職業(yè)道德尤為重要
上市公司過去一年的業(yè)績?nèi)绾危軓哪陥笾械玫阶钪庇^的答案。上市公司披露的數(shù)據(jù)是否真實,風(fēng)險揭示是否充分,一方面需要公司嚴(yán)于律己,將真實的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來;另一方面,需要注冊會計師在年報審計過程中,扮演好資本市場的“守門人”角色,既要保持獨(dú)立性,做到客觀、公正,防止因為利益而導(dǎo)致年報審計走過場,又要有專業(yè)勝任能力,能發(fā)現(xiàn)問題,提高審計質(zhì)量,有效防范風(fēng)險。
怎么做?首先是保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂,是安身立命的基礎(chǔ),不管是會計師事務(wù)所還是注冊會計師自身,都要高度重視這一問題。
也正因為獨(dú)立性的重要性,《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門有一章對此作出規(guī)定。比如,注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場;當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
至于如何保持獨(dú)立性,筆者認(rèn)為可以從多個方面入手。比如,注冊會計師要對影響?yīng)毩⑿缘囊蛩刈鞒鰷?zhǔn)確的判斷,不能被種種因素所左右;像未遵循獨(dú)立性要求違規(guī)買賣股票等現(xiàn)象,要堅決杜絕;要堅持原則,不能見利眼開,以影響審計過程中的獨(dú)立性。
其次,要有專業(yè)勝任能力,這是最基本的要求。
《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求:注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力;不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗;不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
筆者認(rèn)為,勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的,對注冊會計師而言,提高專業(yè)勝任能力,一方面要加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí),不要不懂裝懂,一步一個腳印,扎實做好基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí);另一方面,面對新出現(xiàn)的問題和現(xiàn)象,要持續(xù)更新專業(yè)知識,做到與時俱進(jìn)。
第三,要重視職業(yè)道德問題。會計師做假,無論是小小不言,還是彌天大謊,都是缺失職業(yè)道德的體現(xiàn)。所以,如何切實提高職業(yè)道德水平,是改善我國注冊會計師在公眾中的形象、提高注冊會計師公信力的一項重要工作。
這就要求注冊會計師從提高自身職業(yè)道德出發(fā),不做違法違規(guī)之事。同時,也要強(qiáng)化準(zhǔn)入機(jī)制和退出機(jī)制,對那些職業(yè)道德水平低的,不符合審計鑒證職業(yè)的人員,不準(zhǔn)其加入執(zhí)業(yè)隊伍;對那些違法違規(guī)、沒有職業(yè)道德的人,要堅決予以淘汰出局。
當(dāng)然,對于存在上述這些問題的人,監(jiān)管部門在查處的同時,也采取了處罰措施。筆者認(rèn)為,對會計師事務(wù)所、注冊會計師而言,還是要認(rèn)真吸取教訓(xùn),加強(qiáng)對相關(guān)知識的學(xué)習(xí),勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)。
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