金融資產(chǎn)中的攤余成本(amortizedcost)是指用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本：

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值。

攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

溢價(jià)發(fā)行債券攤余成本怎么理解

如果是分期付息：

溢價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞減的，每期的溢價(jià)攤銷額是遞增的。

折價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的，每期的折價(jià)攤銷額是遞增的。

【提示】應(yīng)付債券是負(fù)債，借方表示減少，貸方表示增加;攤余成本也就是賬面價(jià)值。

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整a

以后年度攤銷時(shí)：

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本減少遞減)

貸：應(yīng)付利息(不變)

攤余成本=“面值”+“利息調(diào)整”a-“利息調(diào)整”b，因?yàn)?ldquo;應(yīng)付債券—利息調(diào)整”b的金額逐年增加，因此其攤余成本逐年減少的，那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年減少的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=應(yīng)付利息(不變)-財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年減少)，因此其就會(huì)逐年上升。

折價(jià)發(fā)行

借：銀行存款

應(yīng)付債券—利息調(diào)整a

貸：應(yīng)付債券—面值

以后年度攤銷時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本增加遞增)

貸：應(yīng)付利息(不變)

應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

攤余成本=“面值”-“利息調(diào)整”a+“利息調(diào)整”b，因?yàn)?ldquo;應(yīng)付債券—利息調(diào)整”b的金額逐年增加，因此其攤余成本逐年增加的，那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年增加的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年增加)-應(yīng)付利息(不變)，因此其就會(huì)逐年上升。

如果是一次還本付息：

溢價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的，每期的溢價(jià)攤銷額是遞減的。

折價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的，每期的折價(jià)攤銷額是遞增的。

溢價(jià)發(fā)行：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整a

以后年度攤銷時(shí)：

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞減)b

財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本增加遞增)

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(不變)c

攤余成本=“面值”+“利息調(diào)整”a+“應(yīng)計(jì)利息”c-“利息調(diào)整”b，攤余成本是逐年增加的，那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年增加的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=應(yīng)計(jì)利息(不變)-財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年增加)，因此每期攤銷額就會(huì)逐年下降。